CDM項目不涉及流轉(zhuǎn)稅
我國和發(fā)達國家CDM項目的合作領(lǐng)域涉及多種方式,如對城市生活垃圾進行衛(wèi)生填埋、綜合回收利用,或大規(guī)模植樹造林、草原建設和管理,或使用水利、風能和太陽能發(fā)電等
清潔能源。那么,我國企業(yè)在CDM項目合作中向國外企業(yè)或組織收取的款項,是否需要根據(jù)雙方合作的不同項目,根據(jù)中國企業(yè)在該項目中提供勞務的形式征收流轉(zhuǎn)稅呢對此,目前尚無明確的文件規(guī)定。但在現(xiàn)行政策下,我國企業(yè)在實施CDM項目中向國外企業(yè)或組織收取的款項并不涉及流轉(zhuǎn)稅。
第一,對于中國企業(yè)在CDM項目合作中向國外企業(yè)或組織收取的款項,不能按中國企業(yè)在該項目中提供勞務的形式征收流轉(zhuǎn)稅。在中外雙方合作的CDM項目中,外國企業(yè)只是對合作的項目提供資金和技術(shù)支持,其向中國企業(yè)提供資金和技術(shù),目的只是為了獲得該項目所產(chǎn)生的溫室氣體減排量,而并不是為了獲得中國企業(yè)從事該項目所提供的勞務。也就是說,外國企業(yè)并不是中國企業(yè)在所合作的CDM項目中提供勞務的接受者,因而對中國企業(yè)向外國企業(yè)收取的款項不能按銷售應稅勞務征收流轉(zhuǎn)稅。那么,是否應將外國企業(yè)或組織提供的資金作為企業(yè)提供上述勞務所收取的價外費用,并入其勞務銷售額征收流轉(zhuǎn)稅呢其實,無論是《增值稅暫行條例》還是《營業(yè)稅暫行條例》,其規(guī)定的應并入銷售額征稅的“價外費用”都是向購買者收取的,而不包括向購買者以外的單位或個人收取的款項。因此,對我國企業(yè)向外國企業(yè)或組織收取的資金,也不能作為提供流轉(zhuǎn)稅應稅勞務所收取的“價外費用”,并入銷售額征收流轉(zhuǎn)稅。
第二,對于中國企業(yè)在CDM項目中向外國企業(yè)收取的款項,也不能按“銷售溫室氣體減排量”項目征收流轉(zhuǎn)稅。盡管從法律意義上講,“溫室氣體減排量”在國際市場上已成為一種可以交易的商品,但根據(jù)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅法規(guī),并不能將其歸為某種流轉(zhuǎn)稅的應稅資產(chǎn)。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》,屬于營業(yè)稅應稅項目的“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”,包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽,“溫室氣體減排量”顯然并不屬于這里的任何一種“無形資產(chǎn)”。而增值稅中的貨物,是指“有形動產(chǎn)”,“溫室氣體減排量”顯然也不屬于增值稅的應稅貨物。因此,即使將中外企業(yè)CDM合作項目所產(chǎn)生的“溫室氣體減排量”作為一種資產(chǎn),根據(jù)現(xiàn)行稅法,對其征收流轉(zhuǎn)稅也是沒有依據(jù)的。
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