碳交易過程中涉及的稅務處理淺析

本文為《中國稅務報》的供稿文章，作者為安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司大中華區(qū)能源資源行業(yè)稅務服務主管合伙人蘭東武和安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司華北區(qū)間接稅業(yè)務合伙人岳蕾。文章刊登于刊登在8月13日的報紙B1版“見解”專欄，以下為主要內(nèi)容。

【新聞回放】

 

7月16日，全國碳市場上線交易正式啟動，引起企業(yè)高度關注。全國碳市場上線交易自啟動以來，全國碳市場交易活躍，市場運行平穩(wěn)。近日，生態(tài)環(huán)境部門及相關行業(yè)協(xié)會對鋼鐵、建材、石化等重點行業(yè)碳排放情況進行摸底，為這些行業(yè)進入全國碳排放權交易市場做準備。

 

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成交量410.4萬噸，總成交額2.1億元，全天成交均價51.23元/噸……這是7月16日全國碳市場上線交易首日交出的亮眼“成績單”。據(jù)生態(tài)環(huán)境部測算，全國碳市場第一個履約周期納入發(fā)電行業(yè)重點排放單位2，000余家，年覆蓋約45億噸二氧化碳排放量，意味著我國碳排放權交易市場一經(jīng)啟動，就成為全球覆蓋溫室氣體排放量規(guī)模最大的碳市場，為我國實現(xiàn)“碳達峰、碳中和”目標提供了有力支撐，也為世界其他國家和地區(qū)提供了借鑒。

 

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全國碳排放權交易市場是利用市場機制控制和減少溫室氣體排放，推動綠色低碳發(fā)展的一項重大制度創(chuàng)新。碳排放權交易是指政府通過相應機制發(fā)放給企業(yè)碳排放配額，一旦企業(yè)的實際排放超過其擁有的配額，為了完成履約，企業(yè)就需要在碳交易市場購買其他市場主體的配額，由此形成碳排放權交易市場。與傳統(tǒng)的行政管理手段相比，碳排放權交易的市場化手段，既可以將溫室氣體控排責任壓實到企業(yè)，又可以為碳減排提供相應的經(jīng)濟激勵機制，并帶動綠色技術創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)投資，為處理好經(jīng)濟發(fā)展和碳減排的關系提供了有效工具。

 

既然是市場交易，就會涉及稅務問題。筆者研究發(fā)現(xiàn)，在碳排放權交易的取得、使用、出售、注銷等環(huán)節(jié)，均會涉及稅務處理問題。不過，由于碳排放權是一種新型“商品”，全國碳交易市場尚處于初期階段，部分稅收政策在具體規(guī)定上還存在一些空白之處，可能導致相關企業(yè)在交易中遇到涉稅不確定性問題——這既需要生態(tài)環(huán)境部門、財稅部門等加強溝通協(xié)作，有針對性地“填補”空白，為碳交易市場更好發(fā)展打牢稅收“基石”，也需要相關企業(yè)在不斷熟悉碳交易市場模式的基礎上，統(tǒng)籌做好稅務規(guī)劃和業(yè)務安排，持續(xù)強化稅務合規(guī)管理，切實加快綠色發(fā)展步伐。

 

實踐中，企業(yè)在購買碳排放配額時，可能會遇到難以準確合規(guī)取得增值稅專用發(fā)票問題。根據(jù)生態(tài)環(huán)境部印發(fā)的《碳排放權交易管理辦法（試行）》規(guī)定，碳排放權交易應當通過全國碳排放權交易系統(tǒng)進行，可以采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓、單向競價或者其他符合規(guī)定的方式。不過，從實際交易狀況看，當通過全國碳排放權交易系統(tǒng)進行交易時，由于買賣雙方進行“不見面”的交易，并不完全知悉對方的情況，買方可能無法取得賣方開具的增值稅專用發(fā)票。

 

從筆者了解的情況看，根據(jù)生態(tài)環(huán)境部制定的《碳排放權登記管理規(guī)則（試行）》、《碳排放權交易管理規(guī)則（試行）》等政策，現(xiàn)階段交易主體在湖北碳排放權交易中心進行注冊登記和結算，而實際交易則通過在上海環(huán)境能源交易所股份有限公司的交易系統(tǒng)進行，即便購買配額的企業(yè)能夠獲取發(fā)票，也可能面臨“三流”不一致的問題，影響發(fā)票抵扣。

 

在碳排放配額的購入和出售環(huán)節(jié)，交易雙方企業(yè)均會涉及是否應繳納印花稅、按哪種稅目稅率繳納等問題。《印花稅法》將自2022年7月1日起施行，全國碳市場的第一個履約周期到2021年12月31日截止。根據(jù)現(xiàn)行《印花稅暫行條例》規(guī)定，碳排放權不在印花稅稅目稅率表的范圍內(nèi)，這是否意味著交易企業(yè)無需繳納印花稅？對此，各地稅務機關所執(zhí)行的口徑不盡相同。如果需要繳納的話，究竟應當按產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)還是買賣合同進行處理，相關政策也沒有明確規(guī)定。

 

此外，國家鼓勵企業(yè)出于減少溫室氣體排放等目的，自愿注銷其所持有的碳排放配額。如果企業(yè)自愿注銷其碳排放配額，是否需要做增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，另外在所得稅處理上是否屬于資產(chǎn)損失可以進行稅前扣除等，這些問題目前也缺乏明確的政策依據(jù)。

 

對此，筆者認為，相關部門有必要著眼碳排放權交易的實際情況，系統(tǒng)性梳理企業(yè)在具體交易中涉稅的不確定問題，有針對性地對相關政策作出明確和完善，以鼓勵企業(yè)更積極地參與到碳排放權交易中，促使全國碳排放權交易市場實現(xiàn)更加蓬勃繁榮的發(fā)展。

 

對于企業(yè)來說，有必要充分認識全國碳排放交易市場啟動的重大意義，統(tǒng)籌考量參與交易的稅收成本、涉稅處理、風險防控等問題，同時注重用好國家鼓勵綠色發(fā)展的稅收政策，讓參與碳排放交易成為進一步促進企業(yè)綠色創(chuàng)新發(fā)展的契機，在綠色低碳轉(zhuǎn)型大潮中增強核心競爭力，為企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。