碳審計賦能“雙碳”目標實現(xiàn)

“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃要求，要全面深化資源環(huán)境專項資金審計、生態(tài)文明建設(shè)政策落實情況審計等資源環(huán)境審計，重點關(guān)注碳達峰碳中和等重大任務(wù)落實情況，促進經(jīng)濟社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型。在此形勢下，推行碳審計是順應(yīng)時代需求的必然舉措，也是實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的重要路徑。 本+文`內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放-網(wǎng)-tan pai fang . com

在此背景下，本文從碳審計的內(nèi)涵和意義出發(fā)，結(jié)合國外碳審計實踐積累的成功經(jīng)驗與國內(nèi)碳審計工作面臨的制約因素，就碳審計如何更好地賦能“雙碳”目標實現(xiàn)提出展望和建議。 禸*嫆唻@洎：狆國湠棑倣茭昜蛧 τāńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ

一、碳審計的內(nèi)涵和意義 本+文內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) ta np ai fan g.com

（一）碳審計的基本內(nèi)涵

在全球變暖的嚴峻形勢下，“碳審計”這一新概念應(yīng)運而生。碳審計指在定義的空間和時間邊界內(nèi)進行碳足跡計算的過程，是審計機構(gòu)接受政府授權(quán)或其他有關(guān)機構(gòu)委托，依據(jù)國家政策、法律和有關(guān)規(guī)章、制度、標準，遵循審計準則，對被審計單位或部門的低碳生產(chǎn)經(jīng)營、資源利用、財務(wù)信息、職責履行等活動進行的特殊管理。

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（二）開展碳審計的意義 內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放*交…易-網(wǎng)-tan pai fang . com

“雙碳”目標的實現(xiàn)是一項多維、立體、系統(tǒng)的工程。推進碳審計全覆蓋，有利于推動我國產(chǎn)業(yè)升級和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，形成促進可持續(xù)發(fā)展的政策機制和制度保障體系。

1. 規(guī)范企業(yè)碳排放行為 本*文`內(nèi)/容/來/自:中-國-碳^排-放“交|易^網(wǎng)-tan pai fang . c o m

作為一種新型環(huán)境規(guī)制工具，碳審計拓寬了傳統(tǒng)財務(wù)審計的固有思路，以核算碳足跡的方式為企業(yè)碳排放活動和履行社會責任的實際情況提供了獨立、客觀的數(shù)據(jù)支撐和外部鑒證，可以有效提升碳排放報告的信息披露質(zhì)量。在確定企業(yè)碳排放量、減排潛力的同時，碳審計也能在無形中督促企業(yè)履行合規(guī)性義務(wù)，約束其碳減排行為決策，進而倒逼企業(yè)生產(chǎn)方式的綠色轉(zhuǎn)型。 夲呅內(nèi)傛萊源?。骇鎲┨?排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ

2. 激發(fā)碳市場交易活力 本/文-內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放-網(wǎng)-tan pai fang . com

全國碳排放權(quán)交易市場開市已逾一年，雖然初步顯現(xiàn)了推動低成本減排的成效，但是仍存在交易潮汐現(xiàn)象明顯、市場總體活躍度不高等問題。合理、準確的碳交易審計體系能夠保證碳交易過程的公正與公允，充分激活碳交易的金融屬性，暢通碳價格發(fā)現(xiàn)運行機制，進一步增加我國碳交易市場的流動性。

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圖1 全國碳市場碳排放配額交易情況 本`文內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a npai fan g.com

（注：數(shù)據(jù)截至2022年8月4日收盤 數(shù)據(jù)來源：WIND數(shù)據(jù)庫） 本`文@內(nèi)-容-來-自；中_國_碳排0放_交-易=網(wǎng) t an pa ifa ng . c om

3. 支持“雙碳”政策落實 本/文-內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放-網(wǎng)-tan pai fang . com

碳達峰碳中和“1+N”政策體系不僅對能源、工業(yè)、交通等高碳領(lǐng)域的綠色高質(zhì)量發(fā)展提出了新任務(wù)，也對金融、價格、財稅、土地、政府采購、標準等保障方案的落地提出了高要求。沿“政策—項目—資金”主線積極開展碳審計，有助于全方位、全鏈條、全環(huán)節(jié)監(jiān)測“雙碳”政策措施在各地各部門的具體落實情況，及時、持續(xù)跟蹤“雙碳”工程項目的建設(shè)與運行過程，并通過針對性的反饋與評估切實提高“雙碳”資金的使用效益。

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二、國際碳審計的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）美國

明晰的組織架構(gòu)和持續(xù)連貫的審計工作是美國碳審計發(fā)展的重要基石。美國碳審計的實施機構(gòu)主體為美國審計署（GAO）和美國國家環(huán)境保護局（EPA），二者分工明確，相互合作又存在制約，共同保障了碳審計準則體系的制定和成功實施。在碳審計準則制定方面，美國審計署主要負責宏觀層面的規(guī)則制定，而美國國家環(huán)境保護局側(cè)重于碳審計的具體指導準則和方針。在職責權(quán)力方面，美國審計署隸屬于美國國會，美國國家環(huán)境保護局則直接向總統(tǒng)匯報，美國審計署對國家環(huán)境保護局具有審查監(jiān)督的權(quán)力；在實施審計過程中，環(huán)保局又需要與美國審計署的自然資源利用與保護司密切合作。

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圖2 美國兩大碳審計主體的關(guān)系 本`文內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a npai fan g.com

自20世紀90年代至今，美國審計署始終將碳審計視為一項擔負歷史責任的長期工程，就碳排放等重點氣候問題展開了持續(xù)、連貫的審計工作，形成了大量內(nèi)容詳實、條理清晰的審計報告。梳理其發(fā)布的相關(guān)碳審計報告，不難發(fā)現(xiàn)，美國審計署不僅對各級政府的氣候戰(zhàn)略計劃、職能部門的碳減排專項政策進行事前、事中、事后審計，也對碳排放政策的預(yù)期目標進行評估審計，從而預(yù)測并及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)政策和計劃存在的不足，提出行之有效的改進建議，使其達成更為理想的實現(xiàn)效果。

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（二）英國

協(xié)同并進的碳審計主體網(wǎng)絡(luò)和統(tǒng)一健全的碳審計評估標準是英國碳審計發(fā)展的核心驅(qū)動力。作為國際低碳審計領(lǐng)域的先行者，英國已經(jīng)發(fā)展并完善了以政府審計為主導、社會審計和內(nèi)部審計協(xié)同合作的碳審計網(wǎng)絡(luò)，同時成立了專門負責碳審計問題的地方審計委員會，其豐富的碳審計主體催生了多樣化的審計職能。 本`文-內(nèi).容.來.自：中`國^碳`排*放*交^易^網(wǎng) ta np ai fan g.com

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除了完備有效的組織體制外，英國也建立了統(tǒng)一健全的碳審計規(guī)范。2008年，由英國環(huán)境、食品和鄉(xiāng)村事務(wù)部和英國碳信托聯(lián)合發(fā)起，英國標準協(xié)會（BSI）編制的《PAS 2050: 2008 商品和服務(wù)在生命周期內(nèi)的溫室氣體排放評價規(guī)范》問世。該標準主要應(yīng)用于產(chǎn)品和服務(wù)在整個生命周期中所產(chǎn)生的溫室氣體排放量的核算與評估，是國際首例針對產(chǎn)品碳足跡的核算標準，為各企業(yè)、組織等利益相關(guān)方的碳審計工作提供了清晰一致的參考指引。

三、我國碳審計發(fā)展的現(xiàn)狀以及制約因素 本+文+內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a np ai fan g.com

我國碳審計工作基本始于“十二五”時期（2011-2015年），和英國、美國等國家相比起步較晚。在政策層面，我國已出臺一系列環(huán)境法律法規(guī)和政策來完善碳審計標準，如《國家重點監(jiān)控企業(yè)自行監(jiān)測及信息公開辦法（試行）》、《環(huán)境信息依法披露制度改革方案》、《企業(yè)事業(yè)單位環(huán)境信息公開辦法》等政策鐘都提及要求企業(yè)披露包括資源消耗信息、污染物排放信息、環(huán)境管理信息等在內(nèi)的碳信息。然而，從總體來看，我國仍缺乏詳細的碳審計法規(guī)制度，使得碳審計工作難以順利進行。

在市場層面，伴隨著制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，企業(yè)越來越重視低碳發(fā)展，企業(yè)的碳排放信息披露趨勢不斷增加，上市公司自主披露覆蓋的行業(yè)范圍也不斷擴大。根據(jù)《中國上市公司碳排放榜》，2021年100家上市公司中有43家主動披露碳排放信息，其中，中國石化作為特大型石油石化企業(yè)集團，高度重視低碳發(fā)展，在碳排放統(tǒng)計、交易和減排多角度進行了專門規(guī)定，由董事會下轄審計委員會履行碳審計職能，不斷完善碳管理制度、碳管理系統(tǒng)和碳管理能力建設(shè)。但目前，大部分企業(yè)碳審計意識仍較為淡薄，許多上市公司不愿意披露碳會計信息，碳審計參與度不高。 本/文-內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放-網(wǎng)-tan pai fang . com

總體而言，我國碳審計的發(fā)展主要受到相關(guān)法律法規(guī)仍不完善、碳審計組織體系尚未健全、碳審計數(shù)據(jù)可得性和可靠性較低、碳審計結(jié)果應(yīng)用范圍狹窄等諸多因素制約。 夲呅內(nèi)傛萊源?。骇鎲┨?排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ

（一）碳審計法律法規(guī)仍不完善

有法可依是開展審計工作的重要前提。然而，目前我國尚未形成系統(tǒng)性的碳審計法律法規(guī)體系，仍處于碳審計立法的初級階段。以碳審計在碳交易市場中的應(yīng)用為例，2021年2月實施的《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》僅覆蓋發(fā)電行業(yè)企業(yè)，更加普適的碳排放量監(jiān)測和鑒證制度仍存在較大空白。總體來看，我國現(xiàn)有的碳審計規(guī)范立法位階普遍不高，多為政府規(guī)章和規(guī)范性文件，《注冊會計師法》《審計法》等上位法中涉及到碳審計的實施條例也較為零散、籠統(tǒng)。相關(guān)法律法規(guī)的不完善，使得具體碳審計實踐缺乏統(tǒng)一化、強制化的流程規(guī)范和約束，大大削弱了碳審計報告的有效性和可比性。

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（二）碳審計組織體系尚未健全 本/文-內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放-網(wǎng)-tan pai fang . com

目前，我國碳審計工作基本由政府主導，只有少部分企業(yè)自愿進行內(nèi)部審計或接受社會審計，實施碳審計主體的組織體制尚不健全。工信部數(shù)據(jù)顯示，截止2021年末，我國企業(yè)數(shù)量已達4842萬戶。如果僅僅靠政府審計的外部力量，不但難以覆蓋所有企業(yè)的碳審計業(yè)務(wù)需求，更會助長企業(yè)放棄自我監(jiān)督機制的不良風氣，弱化碳審計的整體效果，不利于我國碳審計工作的全方位展開。

（三）碳審計數(shù)據(jù)披露缺乏標準

碳排放數(shù)據(jù)涵蓋范圍廣，獲取途徑和核算方法多樣。然而，當前我國暫無統(tǒng)一的碳排放信息披露標準，導致碳審計證據(jù)質(zhì)量較差，核算難度大幅提升。根據(jù)《2021中國上市公司碳信息透明度》研究報告，在聯(lián)交所、上交所和深交所上市的3661家企業(yè)中，僅有732家于2020年度ESG社會責任或可持續(xù)發(fā)展報告披露了氣候變化、碳信息相關(guān)內(nèi)容，占比不足20%，且大部分披露主體均為高污染、高排放行業(yè)企業(yè)。這一情況表明我國上市公司對碳排放、碳管理和碳戰(zhàn)略等方面信息披露的整體積極性比較低，對碳審計工作的有序開展形成了掣肘。 本文`內(nèi)-容-來-自；中_國_碳_交^易=網(wǎng) tan pa i fa ng . c om

（四）碳審計結(jié)果重視程度不足 夲呅內(nèi)傛萊源?。骇鎲┨?排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ

對比美國審計署的案例，我國對碳審計報告價值的認識不足，加之強制措施的缺位，碳審計結(jié)果往往被輕視甚至忽視。例如，2017年6月，我國審計署發(fā)布的《18個省節(jié)能環(huán)保重點專項資金審計結(jié)果》雖然指出了節(jié)能環(huán)保專項資金申請管理使用、節(jié)能減排示范城市和循環(huán)化改造示范園區(qū)項目建設(shè)運行等方面存在的問題、處理意見和初步整改情況，但是卻允許有關(guān)地方自行向社會公告具體整改結(jié)果，暴露了其跟蹤審計監(jiān)督力度不夠的缺陷。碳審計工作未做細做實“把源頭、管中間、控結(jié)尾”的閉環(huán)式監(jiān)督職能，這與發(fā)揮碳審計作用、賦能“雙碳”目標實現(xiàn)的期望仍有很大差距。

四、完善我國碳審計的對策與建議

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（一）持續(xù)優(yōu)化碳審計頂層設(shè)計 本+文`內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a np ai fan g.com

針對我國碳審計發(fā)展所面臨的種種制約因素，從國家層面加強統(tǒng)籌規(guī)劃并盡快優(yōu)化法律體系、理論體系的頂層設(shè)計是重中之重。在法律體系方面，要修訂與完善《審計法》《環(huán)境保護法》等相關(guān)法律法規(guī)，明確碳審計工作的范圍、組織實施方式、評價標準以及報告形式等相應(yīng)細則，規(guī)定碳審計工作人員的權(quán)利和義務(wù)，保證其碳審計工作合法合規(guī)、公正客觀。 本`文-內(nèi).容.來.自：中`國^碳`排*放*交^易^網(wǎng) ta np ai fan g.com

在理論體系方面，可根據(jù)GHG Protocol、ISO/TS 14072等國際標準和我國法律法規(guī)的要求，盡早制定統(tǒng)一的碳信息披露標準與碳審計管理應(yīng)用指南，提升碳審計報告的社會公信力。 本@文$內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放^交*易^網(wǎng) t a np ai fan g.c om

（二）建立健全碳審計組織體系 本`文內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a npai fan g.com

結(jié)合英國碳審計經(jīng)驗和我國社會實際，建立健全“政府+行業(yè)+社會+企業(yè)”四位一體、相輔相成的碳審計組織體系勢在必行。首先，要充分發(fā)揮政府審計的主導作用，在宏觀層面強制執(zhí)行和指導碳審計工作，自上而下地提高行業(yè)、社會公眾和企業(yè)的碳審計意識。其次，由行業(yè)協(xié)會設(shè)立獨立運行的碳審計監(jiān)督機構(gòu)，派出具備專業(yè)資質(zhì)的碳審計人員對企業(yè)開展的碳審計業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，如定期和不定期抽查等；與此同時，搭建碳排放信息公開披露綜合平臺，動態(tài)更新企業(yè)的實時碳排放情況，并對接政府環(huán)境部門出具環(huán)境影響評價，將社會公眾和企業(yè)納入碳減排和碳審計的外部監(jiān)督體系中。

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（三）提高碳排放數(shù)據(jù)的可溯性 本+文內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) ta np ai fan g.com

將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于碳審計流程，能夠促成數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)質(zhì)量、審計風險等問題的改善。從碳審計數(shù)據(jù)的監(jiān)測與記錄角度看，區(qū)塊鏈系統(tǒng)有效確保了碳排放數(shù)據(jù)的真實性和不可篡改性，同時依托去中心化信任機制實現(xiàn)碳排放數(shù)據(jù)的全流程可追溯，為標準化碳審計證據(jù)的獨立獲取與安全存儲提供堅實的保障。從碳審計數(shù)據(jù)的核算和分析角度看，區(qū)塊鏈技術(shù)與云計算、大數(shù)據(jù)等審計技術(shù)的深度融合能夠?qū)⑻紝徲嫻ぷ魅藛T從龐雜、繁瑣的抽樣取證任務(wù)中解放出來，并有效克服傳統(tǒng)審計普遍存在的抽樣偏差問題，在提高碳審計效率、推進碳審計全覆蓋的同時極大降低碳審計風險。

（四）拓寬碳審計結(jié)果運用范圍 本`文@內(nèi)/容/來/自:中-國^碳-排-放^*交*易^網(wǎng)-tan pai fang. com

把碳審計結(jié)果的運用與傳統(tǒng)審計進行區(qū)分，有利于推進綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展。目前我國對碳審計結(jié)果的運用主要集中體現(xiàn)于財政專項資金的管理、使用和節(jié)能減排項目的實施效果等方面，可以聯(lián)系我國自身國情以及美國審計署的實踐亮點，就碳審計結(jié)果在碳排放制度的有效性、碳達峰碳中和行動推進情況、雙碳政策的科學合理性等關(guān)鍵領(lǐng)域的應(yīng)用展開深入探索，進一步發(fā)揮碳審計在助力我國如期實現(xiàn)“雙碳”目標過程中的作用。 本文`內(nèi)-容-來-自；中_國_碳_交^易=網(wǎng) tan pa i fa ng . c om

作者施懿宸系中財綠指首席顧問，胡雅琳系中央財經(jīng)大學綠色金融國際研究院研究員，俞佳寧系中央財經(jīng)大學綠色金融國際研究院科研助理

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