二、低碳經(jīng)濟下的會計假設
(一)會計主體假設
會計主體是指擁有一定經(jīng)濟資源并對這部分資源負責,開展一定經(jīng)濟業(yè)務的獨立主體。提出會計主體假設是為了明確會計核算的空間范圍。這是因為,會計人員處理的數(shù)據(jù)和提供的信息是有空間范圍的,應明確哪些經(jīng)濟活動應予以確認、計量和報告,進而反映會計主體的經(jīng)濟活動,為有關各方提供所需要的會計信息。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代,會計主體很明確,一般表現(xiàn)為獨立核算的企業(yè)。低碳經(jīng)濟要求企業(yè)應該節(jié)約資源,保護環(huán)境。企業(yè)作為市場的參與者,應當承擔節(jié)約能源,避免污染的責任,這就要求企業(yè)應該作為低碳經(jīng)濟條件下會計主體。但是,環(huán)境作為一個社會的公共品,屬社會共有,對于低污染全社會都應當有責任,那么整個社會也應當是低碳經(jīng)濟下會計核算的范圍內(nèi)。所以低碳經(jīng)濟下會計主體假設要求:一方面,會計的主體假設應當注重企業(yè)微觀方面,把低碳經(jīng)濟的核算內(nèi)容考慮在內(nèi),也就是將游離于傳統(tǒng)會計核算范圍外的環(huán)境資源的價值消耗與補償納入會計核算體系。另一方面,會計不僅要求核算本會計主體內(nèi)部的資源消耗,污染事項同時也要考慮本會計主體與其他會計主體之間相互聯(lián)系的環(huán)境事項,從宏觀方面把握住低污染的環(huán)境問題[4]。
本`文-內(nèi).容.來.自:中`國^碳`排*放*交^易^網(wǎng) ta np ai fan g.com
(二)持續(xù)經(jīng)營假設
該假設認為在可以預見的未來,企業(yè)將不會進行清算、解散或者破產(chǎn),它要求會計人員以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提進行會計核算。一旦有證據(jù)表明企業(yè)難以為繼,會計上就應按照清算基礎進行處理。企業(yè)要走低碳道路,通過技術創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段,降低環(huán)境污染程度來實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這就要求會計核算系統(tǒng)里應當包括現(xiàn)行會計核算系統(tǒng)中所沒有的環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債[5]。如果環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債的負差額超過了其他資產(chǎn)與負債的正差額的話,那么企業(yè)可以說已經(jīng)到了破產(chǎn)的地步。
(三)會計中的會計分期假設
會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程劃分為一個個連續(xù)的、長短相等的期間,又稱會計期間。會計分期假設與持續(xù)經(jīng)營假設是緊密聯(lián)系,相輔相成,缺一不可的。在假定主體有可能持續(xù)經(jīng)營的前提下,定期從其持續(xù)經(jīng)營的長河中,截取一個“時間段”總結(jié)其在特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果、財務狀況、現(xiàn)金流量等是完全必要的。在低碳經(jīng)濟條件下,會計也需要分期,但實際上,許多減少低污染,促進高能源利用率的支出很難正確分攤到其各個受益期的。傳統(tǒng)的會計核算是把按照會計年度來核算經(jīng)濟內(nèi)容的,把各個支出的收益期作為分攤的標準,但是在低碳經(jīng)濟下,企業(yè)的一項保護環(huán)境措施,不但會造福企業(yè)本身,同樣也造福了整個社會,整個人類。而這個受益期通常是經(jīng)過數(shù)年才能顯現(xiàn)出來,這就導致很難分攤這個措施支出[6]。所以,這也對會計的進一步發(fā)展和完善提出了一個重要的研究方向,即支出受益期的確認與計量。