企業(yè)碳資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量及稅務(wù)安排

 

　　依據(jù)前述設(shè)計(jì)思路及辦法，我們將面臨企業(yè)如何將碳資產(chǎn)一次性原始入賬，同時(shí)，將涉及碳負(fù)債一次入賬后未來如何償付消減的問題。這不僅影響實(shí)體企業(yè)碳資產(chǎn)入賬后產(chǎn)品競爭力，還將影響稅確認(rèn)和征收的政府管制的可操作性。因此，筆者提出如下的實(shí)施路徑。

 

　　第一步，指定第三方碳排放認(rèn)證機(jī)構(gòu)。方案的安排可從第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)入手，目前國內(nèi)各行各業(yè)基本上均有碳蹤跡計(jì)量和認(rèn)證資質(zhì)的研究院所，國家可以對上述機(jī)構(gòu)加以規(guī)范確權(quán)，賦予其碳資產(chǎn)認(rèn)證職能，這樣各實(shí)體企業(yè)可依據(jù)政府指定的碳資產(chǎn)確權(quán)機(jī)構(gòu)的實(shí)時(shí)認(rèn)證，一次性計(jì)量企業(yè)碳資產(chǎn)排放量。

 

　　第二步，擴(kuò)大碳交易平臺及實(shí)物交易種類，實(shí)體企業(yè)有了產(chǎn)品碳蹤跡認(rèn)證數(shù)量后，碳單位價(jià)格如何確定將是關(guān)鍵。黨的十八大以來確立了堅(jiān)持市場經(jīng)濟(jì)決定資源配置原則，鼓勵(lì)擴(kuò)大碳資產(chǎn)交易平臺，通過市場的方法可以找到公平合理的碳交易價(jià)格。比如我國已試點(diǎn)推廣了北京、上海、武漢等碳交易中心，并逐步推出了電力、鋼鐵、煤炭等主要大宗原燃料碳交易品種，據(jù)此，我國可設(shè)立交易指數(shù)，利用公開透明的碳交易平臺發(fā)布碳交易價(jià)格，企業(yè)據(jù)此價(jià)格與碳使用量確認(rèn)碳—排放價(jià)值。

 

　　第三步，設(shè)立第三方碳稅確權(quán)、征收及協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。企業(yè)碳資產(chǎn)入賬后不僅有資產(chǎn)歸集的問題，還涉及負(fù)債端應(yīng)付碳稅的抵扣確認(rèn)及繳付處置。按目前中國年排放量100億噸、交易價(jià)格50元每噸初步計(jì)算，每年將有至少5,000億元以上的資產(chǎn)增加和稅負(fù)計(jì)量。國家收不收稅、誰來收、收多少、收到后如何使用？這些均會影響宏觀經(jīng)濟(jì)，并涉及立法與征管問題。我國應(yīng)設(shè)立權(quán)威的碳稅征管機(jī)構(gòu)，方便企業(yè)開具碳稅發(fā)票和核算繳納碳稅。

 

　　第四步，原始一次性入賬。企業(yè)有了用碳量及碳單價(jià)數(shù)據(jù)，在一次性入賬時(shí)首先面臨重復(fù)性疊加計(jì)價(jià)問題。比如鋁企業(yè)確認(rèn)1噸鋁對應(yīng)12噸二氧化碳，這里面包括了上游火電企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的8噸二氧化碳，而火電企業(yè)也同步計(jì)入了8噸二氧化碳價(jià)值。企業(yè)可以依據(jù)第三方認(rèn)證機(jī)抅的碳蹤跡報(bào)告借記“碳資產(chǎn)—××商品”，貸記“碳負(fù)債—xx商品”；對上游原燃料碳價(jià)借記“碳負(fù)債—原材料”，貸記：“碳資產(chǎn)—原材料”，其核算結(jié)果是按商品用碳與原材料耗碳的差額計(jì)入企業(yè)碳資產(chǎn)，進(jìn)行成本歸集。同時(shí)，在負(fù)債端商品的用碳量減去原材料耗碳量的差額作為應(yīng)付稅項(xiàng)予以列支。對于那些尚未有碳交易品種的行業(yè)，征管機(jī)關(guān)可借鑒已有碳交易數(shù)據(jù)指定一個(gè)全國統(tǒng)一分類的碳單價(jià)。為鼓勵(lì)企業(yè)減少碳排放、倒逼技術(shù)創(chuàng)新，對原始一次性碳稅，征管機(jī)關(guān)可以通過返還、免征、減征等手段給予企業(yè)支持。

 

　　第五步，正常碳排放的交易核算及入賬。企業(yè)正常在生產(chǎn)運(yùn)營過程中除核算確認(rèn)商品碳資產(chǎn)與碳負(fù)債外，將會出現(xiàn)買賣交易碳排放權(quán)的行為，這部分有償取得或有償出讓的碳排放權(quán)可以理解為企業(yè)對碳價(jià)波動(dòng)的預(yù)算安排，可以視為企業(yè)購得一種用碳“票證”，而與企業(yè)實(shí)際消耗用碳無關(guān)。為此我們可以將財(cái)政部已明確的“碳交易權(quán)資產(chǎn)”作為“碳資產(chǎn)”的二級科目歸集。在取得時(shí)，借記“碳資產(chǎn)—碳交易權(quán)資產(chǎn)”。賣出時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“碳資產(chǎn)—碳交易資產(chǎn)”。

 

來源：《新理財(cái)》公司理財(cái)雜志2022年７月刊　

作者：王軍（中國企業(yè)準(zhǔn)則咨詢委員會委員，中國鋁業(yè)股份有限公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事會秘書）