碳排放權(quán)交易的會計處理淺析

 

當前國際會計界普遍認為碳排放配額應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)，但爭議點在于應(yīng)將碳排放配額歸類為哪種資產(chǎn)？目前國際社會有以下三種主要的觀點：

 

無形資產(chǎn)

 

部分企業(yè)按照IFRIC 3提出的觀點，將碳排放配額按照無形資產(chǎn)進行計量。但IASB也承認[1]，碳排放配額有一些類似金融工具的特征，這些特征多過無形資產(chǎn)的特征。另外，碳排放配額本身并未限制企業(yè)排放溫室氣體的行為，但會對企業(yè)超出配額許可范圍排放溫室氣體的行為進行懲罰。因此與其說碳排放配額是一種賦予企業(yè)排放溫室氣體的“權(quán)利”，倒不如說碳排放權(quán)是對禁止排放或超額排放處罰的豁免，而這與一般企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)有所區(qū)別。

 

存貨

 

碳排放配額存在有效期，通常在一年內(nèi)結(jié)算，具有一定的流動性。企業(yè)如果以出售為目的持有碳排放配額，那么其持有的碳排放配額也可被認為是“企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣纳唐?rdquo;，因此部分觀點認為碳排放配額可以確認為存貨。但問題在于，多數(shù)企業(yè)持有碳排放配額主要是以在配額許可范圍內(nèi)排放溫室氣體為目的，而不是以出售碳排放配額為目的。

 

金融資產(chǎn)

 

實踐中碳排放配額的交易與金融市場緊密結(jié)合，目前在歐盟碳排放交易體系（“EU-ETS”）中的碳排放配額也出于其金融屬性的考慮，是受歐盟金融市場法規(guī)的規(guī)范和約束的。因此部分觀點認為，碳排放配額可以確認為金融資產(chǎn)。不過，IASB明確指出[2]，碳排放配額不符合國際財務(wù)報告準則（“IFRS”）關(guān)于金融工具的定義，原因是碳排放配額既不是權(quán)益工具，其本身也不具備向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，并且碳排放配額也不是衍生品。

 

我國的《暫行規(guī)定》并未采納以上三種觀點中的任意一種?！稌盒幸?guī)定》中明確指出，重點排放企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“1489 碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，核算通過購入方式取得的碳排放配額，該科目應(yīng)在資產(chǎn)負債表的“其他流動資產(chǎn)”項目下列示。這種將配額確認為一種新型資產(chǎn)的做法切合了中國的實際，既弱化了碳排放權(quán)的金融屬性，又強調(diào)了其流動性，同時也能夠避免跟其他具體準則進行銜接等問題。 禸嫆@唻洎：狆國湠棑倣茭昜蛧 τāńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ