【節(jié)能財稅】營改增后，合同能源管理合同的涉稅風險管控

 

（一）增值稅優(yōu)惠政策

 

1、提供合同能源管理項目取得應稅收入的增值稅優(yōu)惠政策

 

財稅[2013]106號文件附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（五）項規(guī)定：“符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務”免征增值稅。

 

2、節(jié)能服務公司無償轉讓給用能單位的因實施合同能源管理項目形成的資產的增值稅優(yōu)惠政策

 

《國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加快推進合同能源管理促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展意見的通知》（國辦發(fā)[2010]25號）第三條第（二）項第一款規(guī)定：“ 節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，對其無償轉讓給用能單位的因實施合同能源管理項目形成的資產，免征增值稅” 。“財政部國家稅務總局《關于促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》）（財稅[2010]110號）第一條第二款規(guī)定：“節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。”

 

（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

 

《國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加快推進合同能源管理促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展意見的通知》（國辦發(fā)[2010]25號）第三條第（二）項第二款規(guī)定：“節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（三免三減半企業(yè)所得稅）”。

 

第三款規(guī)定：“用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務費用和資產價款進行稅務處理”。第四款規(guī)定：“能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉讓給用能企業(yè)的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理。節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理上述資產的權屬轉移時，也不再另行計入節(jié)能服務公司的收入”。

 

財政部國家稅務總局《關于促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》）（財稅[2010]110號）第二條第（一）規(guī)定：“對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅” 。第二條第（二）規(guī)定：“對符合條件的節(jié)能服務公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關資產的企業(yè)所得稅稅務處理按以下規(guī)定執(zhí)行：

 

1、用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務費用和資產價款進行稅務處理；

 

2、能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉讓給用能企業(yè)的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務公司接受有關資產的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理；

 

3、能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業(yè)已支付的資產價款，不再另行計入節(jié)能服務公司的收入”。

本+文+內/容/來/自:中-國-碳-排-放（交—易^網-tan pai fang . com