【節(jié)能財稅】營改增后，合同能源管理合同的涉稅風(fēng)險管控

 

根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》）（財稅[2010]110號） 財稅[2013]106號文件附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（五）項規(guī)定的規(guī)定，節(jié)能服務(wù)公司投資額800萬元，，不低于實施合同能源管理項目投資總額1000萬元的70%，因此，該節(jié)能服務(wù)企業(yè)有資格享受國家支持節(jié)能服務(wù)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

 

該節(jié)能服務(wù)企業(yè)每年從節(jié)能服務(wù)企業(yè)那里得到的100萬×70%=70萬元和10萬元的管理費收入是免增值稅的。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)把1000萬元的節(jié)能設(shè)備投入作固定資產(chǎn)處理，按照10年計提折舊在稅前扣除，到2035年6月1日，節(jié)能服務(wù)企業(yè)把該節(jié)能設(shè)備所有權(quán)無償轉(zhuǎn)移給節(jié)能用戶企業(yè)并辦妥了設(shè)備的權(quán)屬手續(xù)時，應(yīng)該作為無償贈送給該節(jié)能用戶企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，如果有殘值則要視同銷售，繳納增值稅。

 

該節(jié)能服務(wù)企業(yè)購進(jìn)的該設(shè)備在會計上做固定資產(chǎn)入賬，其從節(jié)能用戶企業(yè)獲得的70萬節(jié)能收入實質(zhì)上是買設(shè)備給節(jié)能用戶企業(yè)的銷售收入，根據(jù)（財稅[2010]110號）第一條第二款規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。”《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推進(jìn)合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》（國辦發(fā)[2010]25號）第三條第（二）項第一款規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，對其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，免征增值稅”。因此，該節(jié)能服務(wù)企業(yè)購進(jìn)的該設(shè)備在會計上做固定資產(chǎn)入賬，由于其從節(jié)能用戶企業(yè)獲得的70萬節(jié)能收入是免增值稅的，由于免增值稅，該節(jié)能服務(wù)企業(yè)購買節(jié)能設(shè)備是不能抵口進(jìn)項稅額，即該節(jié)能服務(wù)企業(yè)投入的1000萬元是含增值進(jìn)項稅額的。 夲呅內(nèi)傛萊源?。骇鎲┨?排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ