完善碳排放權(quán)交易的稅收管理

 

碳排放權(quán)交易是否征稅以及如何征稅問題，業(yè)界一直有不同的觀點。有學(xué)者認(rèn)為，可通過開征“碳稅”實現(xiàn)對碳排放權(quán)交易的單獨征稅。也有學(xué)者認(rèn)為，根據(jù)稅收法定原則，對于沒有納入現(xiàn)有征稅范圍的交易事項，不應(yīng)征稅。目前，我國尚未建立獨立的碳稅制度，也未明確碳排放權(quán)交易的征稅方式。筆者認(rèn)為，對碳排放權(quán)交易活動征稅有利于促進(jìn)碳排放權(quán)交易市場健康發(fā)展。因碳排放權(quán)交易活動主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅，基于現(xiàn)有稅制，這里主要探討碳排放權(quán)二級市場交易涉及的增值稅和企業(yè)所得稅問題。

 

一是碳排放權(quán)交易的增值稅問題。

 

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）等。重點控排企業(yè)出售多余CEA，非控排企業(yè)轉(zhuǎn)讓CCER，筆者認(rèn)為，可比照轉(zhuǎn)讓其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，以收取的價款及價外費用按照6%稅率全額計征增值稅。

 

同時，增值稅的征收離不開發(fā)票開具問題，碳排放權(quán)交易與股票交易規(guī)則相似，通過掛牌競價交易方式取得CEA和CCER。因此，有觀點認(rèn)為碳排放權(quán)交易可參照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的發(fā)票管理，無須開具發(fā)票。筆者認(rèn)為，碳排放權(quán)交易多為現(xiàn)貨交易，掛牌競價的交易方式并未改變碳排放權(quán)屬于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)為購買方開具增值稅專用發(fā)票，重點控排企業(yè)以取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。實務(wù)中，因發(fā)票的開具問題尚處于模糊地帶，因此有部分地區(qū)對碳排放權(quán)交易尚未征收增值稅。為有效解決受讓方無法溯源轉(zhuǎn)讓方、轉(zhuǎn)讓方匿名交易、轉(zhuǎn)讓方為個人投資者等導(dǎo)致無法取得增值稅發(fā)票的問題，筆者建議可由碳排放權(quán)交易機構(gòu)代為開具增值稅專用發(fā)票并代扣代繳轉(zhuǎn)讓方增值稅。

 

二是碳排放權(quán)交易的企業(yè)所得稅問題。

 

會計準(zhǔn)則可作為企業(yè)所得稅稅務(wù)處理的重要參考，《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》要求CEA通過“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目核算，并將其作為“其他流動資產(chǎn)”在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，CCER參照CEA進(jìn)行會計處理。由此可見，會計準(zhǔn)則將碳排放權(quán)視為一項流動資產(chǎn)。從減少稅會差異角度來看，企業(yè)所得稅處理可參照會計準(zhǔn)則，將碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)或長期待攤費用。